纪小羊做会计系列介绍
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第一次核算原材料成本
都说工业会计难。难在哪里？难在成本核算。从原材料的采购开始，仓库入库，到生产领用，仓库发出，看似简单的一个原材料成本核算流程，会计既管又算，管算结合，先管后算。管，先要熟悉管理流程与环节，该管哪些，需要特别关注的细节，签批手续是否完善，原材料购进是否收到，出库手续是否齐全等。算，先要确定方法，然后才是计算。进有进的方法，出有出的方法。进的方法有多种，出的方法也有多种，都要根据企业的实际情况而定。
纪小羊上午一上班，便开始处理出纳吴会计昨天交过来的单据。日常费用的报销都好处理，单据中有几张采购部门采购原材料的，还生产车间领用原材料的，纪小羊要一一编制记账凭证。
原材料是存货中的重要科目，是公司重要的流动资产，纪小羊从去年做出纳开始，便有深刻的印象，特别是参加过仓库的几次盘点后，从空中楼阁的理论性中，接触到了地气，联系到了自己的实际工作。做为会计，不光是编制一下原材料进出的记账凭证便完事了的，其中有许多环节需要注意。
先是原材料采购的单据，出纳安会计已经付款，仓库收到货没有，收到了，仓库便会开据入库单，自己便可以对方开据的发票和入库单记账，否则如果只付款未收到货还要催促采购部门收货，记账也只能记在途材料。二是生产车间领用的原材料，先看是否有仓库的出库单，没有出库单，手续便不齐全，记账便没有依据，再看出库单上车间是否签字认可，手续是否齐备。也就是说，要记账，先要看手续，手续齐全才能记账，而且这也是财务部门对原材料进行管理的一项内容，涉及到原材料采购与付款，原材料采购入库和原材料领用三个管理环节。可不是登下账这样简单。
好在这些手续都齐备了，纪小羊要做的工作就是编制记账凭证。可就是编制记账凭证也不简单。先做原材料采购的。公司的原材料包括主要材料、辅助材料、包装材料，公司原材料的日常核算，分主要材料和其它材料，分别采用实际成本和计划成本进行核算。
按实际成本进行核算的好理解，反正购买时的成本是多少就是多少，凭发票及入库单做记账凭证。借记“原材料”、“应交税费——应交增值税（进项税额）”，贷记“银行存款”等科目。安会计交过来的单据中正好有一笔是主要材料，按实际成本核算材料成本的，也就是上月报表中反映的材料采购60315元，现在已经入库了。纪小羊凭入库单编制分录如下。
借：原材料 50061.45
应交税金——应交增值税（进项税额） 10253.55
贷：材料采购 60315
麻烦的是按计划成本进行核算的原材料，要按规定进行原材料成本差异的分摊。这个差异实际就是计划成本与实际成本的差额，实际成本大于计划成本的差异为超支额，反之，则为节约额。材料成本差异必须根据规定的方法计算出分配率，按月进行分配，不能任意多摊、少摊或不摊。
这些纪小羊在大学里面就学过，当时没有实际操作，总觉得是理论上的东西，很深奥，很复杂。现在接触实务了，并不是先去做，而是先要想，为什么要这样做。自己在学问的境界上有了提升，除了一学二问外，还要思考，这样才能进步。核算材料成本差异，实际是会计的记录职能里面的要求，要真实的记录和反映，这些差异，摊不摊，摊多少，都在企业里面，都在账里面，其实按实际成本核算，就没有这些麻烦了，只不过人为设置计划成本，是为了考核采购部门的业绩，这些想通了弄懂了，接下来就好操作了。
前任吴会计已经根据公司的实际情况，分别按实际成本和计划成本对主要材料和其它材料进行核算，科目都已经设置好了，“原材料”、“材料采购”、“材料成本差异”等科目一应俱全，材料成本差异核算过多期，严格地说，纪小羊依葫芦画瓢即可。但纪小羊还是认真分析了吴会计设置账套和科目时的用意，领会其精神实质。对采购部门报过来的单据，一一进行分析，是主要材料的，按吴会计以前的实际成本核算，是其它材料的，便归类到按计划成本核算一类中，借记“材料采购”，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按实际支付和应付的金额，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目。
这还只是按计划成本核算原材料采购进入中的一个环节，还有第二个环节，要核算差异。这时凭的原始凭证是仓库的入库单，借记“原材料”，贷记“材料采购”，而成本差异，分超支还是节约，分别在借方或是贷方登记，借方登记材料实际成本大于计划成本的差异，也就是超支额，贷方登记实际成本小于计划成本的差异 ，也就是节约额。本期材料采购的单据中，按实际成本和计划成本的对比，即有超支的，也有节约的，纪小羊一一在借方和贷方进行了登记，编制凭证。其中从甲公司购进的A材料实际成本大于计划成本379元，从乙公司购进的B材料实际成本小于计划成本258元。纪小羊编制的分录如下。
借：原材料——A 15960
应交税金——应交增值税（进项税额）2713.20
材料成本差异——A 379
贷：银行存款 19052.20
借：原材料——B 21863
应交税金——应交增值税（进项税额）3716.71
贷：材料成本差异——B 258
银行存款 25321.71
呵呵，本小姐第一次核算材料成本差异，好像是专门考核自己似的，各种各样的情况一起来开会，竟然没有一个缺席的。
这套环节走下来，还只登记了原材料的采购和入库单据，下面还有原材料的领用与出库单据要登记。公司对原材料核算既然同时采用了计划成本与实际成本，当然领用时也要分别按两种方法进行核算。领用主要原材料的，直接按实际成本进行核算即可，因为入账时便是按实际成本入账的，没有材料成本差异。日常领用或是发出其它原材料，均应按计划成本记账，不是不核算材料成本差异，材料成本差异的结转一般在月底进行。月度终了，汇总发出的各种原材料，按照发出的原材料的计划成本，计算应负担的成本差异，借记有关科目，贷记“材料成本差异”科目，如果实际成本小于计划成本的差异，便做相反的会计分录。如本公司的原材料A的材料成本差异，借方便要增加379元，而B材料的贷方则增加了258元。到了月底，根据领用的A、B材料的数量，分别计算应分摊的差异，然后进行结转。
现在领用材料，只要按材料的去向进行记录即可，是哪个部门用的，就记入到哪个部门或是环节之中。纪小羊按照实际情况分别借记“生产成本——基本生产成本”、“生产成本——辅助生产成本”、“制造费用”和“管理费用”科目，贷记“原材料”科目。
这还只是确定了记账的借贷科目，具体金额怎么确定呢？这就涉及到发出存货成本的确定了。公司需要选择发出存货的计价方法。存货准则规定的计价方法有先进先出法、加权平均法、个别计价法等。
个别计价法最简单，存货很特别，很重要，可以单独辨认，有详细的记录，进来是多少，出去就是多少，金额是确定的。
先进先出法，顾名思义，假定的是存货先进来的先发出，金额也好确定。
加权平均法又分为月末一次加权平均法和移动加权平均法。
月末一次加权平均法是存货按实际成本进行明细分类核算时，以本月各批进货数量和月初数量为权数计算材料等存货的平均单位成本的一种方法。即以本月进货数量和月初数量之和，去除本月进货成本和月初成本总和，来确定加权平均单位成本，从而计算出本月发出存货及月末存货的成本。这种方法，平常的工作量小，到月末时工作量大。
移动加权平均法是指每次收货后，立即根据库存存货数量和总成本，计算出新的平均单位成本的一种计算方法。即存货的移动平均单位成本=（本次进货之前库存存货的实际成本+本次进货的实际成本）/（本次进货之前库存存货数量+本次进货的数量）。计算出单位成本后，发出存货的成本只需要乘以发出的存货数量即可。
公司采用的是移动平均法，虽然平常的工作量大一点，但月末的工作量小。纪小羊先要核算本次进货之后，原材料新的平均成本，然后按照发出去的数量，计算发出去的原材料的成本金额。比如公司原材料A，以前账面数为36159元，数量为315.22公斤，现在新增加了15960元，数量为138.78公斤，则A材料现在的成本为（36159+15960）/（315.22+138.78）=114.80元。生产车间如果现在领用A材料，便是按114.80元的单价记账发出。
这一套程序走下来，原材料的进出核算的整个程序纪小羊基本都实打实地经手核算了一次。但她还是不放心，将编制好的记账凭证报给陈经理，请陈经理审核。
前任吴会计任会计时，对公司的整个财务流程都已经轻车熟路，处理起来得心应手，根本没有什么差错，陈经理审核起来也轻松简单，他所以留恋吴会计，还有一点自私的因素在里面。通过前两天对纪会计的观察，看她对账务的处理，虽然来得慢了点，但还没有出错，基本合格，因为后面还有许多业务，她还没涉及到，自己也还没看她怎么处理，现在就对她下结论，为时尚早。纪会计将原材料采购、入库、以及生产车间等领用原材料的事项编制会计分录后，陈经理正好可以就此机会考核一下纪会计的业务水平。
学会计的都说工业会计难。难在哪里？难在成本核算。原材料进出存的核算，就是成本核算中的一块，而且只是一小块，但就是这一小块，曾难倒过好多会计。
陈经理上午看纪小羊自己在忙着编制分录，没有去打扰她，知道这一套程序走下来，要点时间和功夫，就是吴会计也得一定的时间。现在纪小羊将编制好的凭证请他审核时，他还有点诧异，并未花多长时间呀。会不会忙中出错呢？陈经理心中既希望纪小羊出错，又不希望纪小羊出错，心中也很纠结。希望她出错，是自己能够及时给她指正，让她通过对错误的了解，迅速掌握原材料的核算方法。不希望她出错，那是希望纪小羊自己有处理解决这个问题的方法和能力，自己这个主管的工作相对也可轻松些。
从原材料的采购开始，仓库入库，到生产领用，仓库发出，看似简单的一个流程，会计既管又算，管算结合，先管后算。管，先要熟悉管理流程与环节，该管哪些，需要特别关注的细节，签批手续是否完善，原材料购进是否收到，出库手续是否齐全等。算，先要确定方法，然后才是计算。进有进的方法，出有出的方法。进的方法有多种，出的方法也有多种，都要根据企业的实际情况而定。陈经理审核时，一一看到了纪小羊管算结合的痕迹，越看越满意，心中以前还存在的疑虑早已荡然无存。
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